Коротко
- Це безвідсоткова грошова позика від власника компанії з обов’язком повернути суму. Не кредит, не внесок у статутний капітал і не «просто перекинув на рахунок».
- Для платника податку на прибуток сама сума не дає ні доходу, ні витрат. Для єдинників груп 1–3 працює жорсткий лічильник: 12 календарних місяців з дня отримання.
- Договір пишеться письмово, у ньому прямо треба сказати, що процентів немає. Інакше позика за Цивільним кодексом України вважається платною.
- Директор-засновник не може підписати договір «сам із собою» — це ламає ст. 238 ЦКУ. Від імені ТОВ підписує інша уповноважена людина.
- Готівка: до 50 000 грн на день із фізособою і до 10 000 грн між суб’єктами господарювання. Призначення платежу — не «поповнення рахунку».
- Якщо гроші повертати не плануєте, не маскуйте їх під поворотну допомогу. Чистіше оформити додатковий капітал або чесно простити борг і заплатити податок.
Поворотна фінансова допомога від засновника — це гроші, які власник дає своїй компанії в тимчасове користування без процентів і з обов’язком їх повернути. У Податковому кодексі України це прямо прописано в пп. 14.1.257: сума надійшла за договором без плати за користування і є обов’язковою до повернення. Цивільно це звичайна позика за ст. 1046–1049. Якщо все зібрати документом, провести через банк або касу й повернути в строк, податкових наслідків майже немає. Ламається схема не на «великій ідеї», а на дрібницях: підпис директора з обох сторін, строк «на вимогу» без дати, платіжка з текстом «поповнення», забутий 12-місячний лічильник у єдинника.
Малий бізнес любить цей інструмент з простої причини. Банк просить заставу, поруку й три тижні на розгляд. Засновник переказує гроші сьогодні ввечері. Ліцензія на фінансові послуги не потрібна, дозволів у податковій теж ніхто не питає. Зате потрібен договір, який витримає перевірку, і розуміння, на якій системі ви сидите. Цей текст не замінює консультацію бухгалтера чи юриста — норми чіпають і договір, і облік, і 4ДФ одночасно. Нижче розкладаю, як це працює на практиці й де люди найчастіше проколюються.
Що це таке і чому це не «просто позика»
У побуті всі кажуть «засновник дав позику». Юридично точніше: безвідсоткова грошова позика, яку податківці називають поворотною фінансовою допомогою. Предмет — гроші, не товар і не обладнання. Повертати треба ту саму суму, не «щось рівноцінне». І ключове: за користування не нараховують ні процентів, ні комісій, ні «компенсації за інфляцію». З’явився процент — це вже не ПФД. Для компанії без ліцензії фінансової установи така платна позика швидко перетворюється на фінансову послугу, якої в неї просто немає права надавати.
Хто може дати. Фізособа-засновник, інша юрособа-учасник, навіть родич чи працівник. Закон не вимагає, щоб надавач був саме власником частки. Просто від засновника це найчастіший сюжет: каса порожня, зарплату треба платити в п’ятницю, а дебіторка «прийде наступного тижня». У практиці я бачив і допомогу від матері директора на 80 000 грн готівкою пачками по 50 000 у різні дні. Формально можна. Питання, чи витягне касова дисципліна і чи є договір.
Строк. Будь-який, про який домовилися. Від кількох днів до кількох років. Для платника податку на прибуток довгий строк сам по собі податку не створює. Він створює дисконтування в бухобліку, якщо до дати повернення більше 12 місяців від дати балансу. Для єдинника довгий строк — це вже інша історія, про неї нижче. Якщо строк у договорі не вказали, ст. 1049 ЦКУ дає 30 днів після вимоги. Податківці такий договір іноді читають як допомогу без конкретного строку. А допомога без строку повернення підозріло схожа на безповоротну.
Договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей, не з дати підпису. Підписали в понеділок, а кошти зайшли в четвер — для 12-місячного відліку єдинника стартує четвер. Це дрібниця, яку постійно ігнорують, а потім сперечаються «з якої дати рахувати».
Чим ПФД відрізняється від інших способів дати компанії гроші
Засновник може завести гроші чотирма різними дверима. Вони виглядають схоже в банківській виписці й абсолютно по-різному в податковій.
| Інструмент | Чи треба повертати | Що з податками в компанії | Коли обирати |
|---|---|---|---|
| Поворотна фіндопомога | Так, обов’язково | У прибутківця сума «нейтральна». У єдинника — лише якщо повернули за 12 місяців | Потрібна каса на місяць–два, потім заберете |
| Безповоротна допомога | Ні | Дохід. У єдинника одразу. У прибутківця — через бухоблік (К-т 717) | Гроші віддаєте назавжди і готові до податку |
| Внесок у статутний капітал | Ні, це вже капітал | Не дохід, але треба протокол, статут, реєстрація змін у ЄДР | Хочете збільшити «офіційну» вагу компанії |
| Додатковий капітал (внесок без зміни СК) | Ні | Зазвичай не дохід, якщо правильно оформити рішення учасників | Гроші лишаєте в бізнесі, частки не чіпаєте |
Плутанина починається, коли в платіжці пишуть одне, а в голові мають інше. «Поповнення статутного капіталу» при незареєстрованому збільшенні СК — класика. Або «безповоротна допомога», хоча в ящику столу лежить договір позики. Податкова дивиться на первинку й на рух грошей, не на те, «як ми це називали між собою».
Окремо про кредит. Банківський кредит — це фінансова послуга установи. ПФД від засновника кредитом не є. Немає процентної ставки, графіка, застави, кредитного договору за законом про споживче кредитування. Є простий цивільний договір позики. І саме тому його треба скласти так, щоб ніхто не перекваліфікував операцію.
Як скласти договір, щоб він тримався
Письмова форма. Ст. 1047 ЦКУ: між фізособами — обов’язково, якщо сума не менша за 10 неоподатковуваних мінімумів, тобто від 170 грн. Якщо позикодавець — юрособа, письмова форма потрібна завжди, незалежно від суми. Нотаріус не обов’язковий. Між ТОВ і засновником-фізособою письмовий договір потрібен ще й за ст. 208 ЦКУ, бо одна сторона — юридична особа. Усно «на довірі» тут не працює, хоч би як ви один одному вірили.
Що має бути в тексті. Не роман, але й не три рядки.
- Сторони: ТОВ з кодом ЄДРПОУ і засновник як фізична особа з РНОКПП. Не «директор Петренко», а саме фізособа.
- Сума. Або конкретна, або ліміт «до … грн, траншами за заявкою». Ліміт зручний, коли не знаєте, скільки знадобиться.
- Пряма фраза, що проценти і будь-яка плата за користування не нараховуються. Без цієї фрази ст. 1048 ЦКУ вважає позику платною.
- Строк повернення: конкретна дата або «протягом N днів з дати отримання». Для єдинника безпечніше закладати менше 12 місяців.
- Порядок передачі: на рахунок / у касу, і який документ це підтверджує (платіжна інструкція, прибутковий касовий ордер, розписка).
- Можливість дострокового повернення і пролонгації додатковою угодою.
Пролонгацій можна робити скільки завгодно. Обмеження кількості немає. Але кожна пролонгація, яка виштовхує строк за 12 місяців від дати балансу, знову тягне питання дисконтування. А для єдинника пролонгація понад 12 місяців з дня першого отримання не рятує: податкова дивиться на факт повернення, не на те, що ви «переписали дату».
Директор і засновник — одна людина
Це найболючіше місце маленьких ТОВ. Єдиний учасник він же директор. Він дає гроші як фізособа і приймає їх як керівник компанії. Підписує договір двічі. Виглядає логічно. І це якраз те, чого не можна робити.
Ч. 3 ст. 238 ЦКУ забороняє представнику вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах. Директор представляє ТОВ. Укладаючи договір позики зі самим собою, він діє в своїх інтересах. Правочин можна оскаржити. Є постанова ВСУ від 23.09.2014 у справі № 3-110гс14 саме про такі «підписи з обох сторін». Я не кажу, що податкова біжить визнавати кожен такий договір нікчемним. Кажу, що під час спору ви починаєте зі слабкої позиції.
Як виходити. Від імені ТОВ підписує інша людина за довіреністю або за статутом: заступник, головбух, будь-який працівник, якому директор видав довіреність на цей правочин. Засновник підписує як фізособа-позикодавець. Два різні підписи, дві різні ролі. Якщо працівників немає взагалі — ситуація гірша. Тоді або вводите хоча б одного уповноваженого, або шукаєте зовнішнього представника за довіреністю. «Ну в нас мікробізнес, хто ще підпише» — аргумент емоційний, не правовий.
Готівка, рахунок і формулювання в платіжці
Закон форму надання не обмежує. Засновник може принести готівку в касу, переказати з картки, з рахунку фізособи, з ФОП-рахунку (обережно: це вже змішування підприємницьких і особистих потоків). Головне — прописати спосіб у договорі й не вилізти за касові ліміти.
Положення НБУ № 148, пункт 6:
- між суб’єктами господарювання — не більше 10 000 грн на день;
- суб’єкт господарювання з фізособою — не більше 50 000 грн на день.
Ліміт рахують на одного контрагента за день і в обидва боки. Отримали від засновника 50 000 готівкою вранці й повернули йому 50 000 увечері — уже порушення, навіть якщо це різні договори. Штраф за ст. 163-15 КУпАП — від 100 до 200 неоподатковуваних мінімумів, тобто 1 700–3 400 грн на посадову особу. Давність невелика, два місяці, але «дешево» не означає «можна». Суми понад ліміт проводьте безготівково. Це нудно і правильно.
Призначення платежу. Пишіть прямо: «Поворотна фінансова допомога за договором № … від …, без ПДВ». Не «поповнення рахунку». Не «фінансова допомога» без слова «поворотна». Не «позика 5%». За спостереженнями, половина хаосу в обліку починається саме з цього рядка в клієнт-банку. Банк гроші проведе будь-як. Бухгалтер потім місяць з’ясовує, на який рахунок це садити.
Якщо вже відправили з кривим призначенням — не панікуйте. Зробіть двосторонній лист: «кошти в сумі … за платіжною інструкцією … вважати поворотною фінансовою допомогою за договором № …». Обидві сторони підписують. НБУ в старих листах (зокрема № 25-111/1438-7141) і суди допускають, що призначення можна уточнити між сторонами після факту. Краще, звісно, не доводити до листа.
Повернення вважається відбутим, коли гроші зараховані на рахунок засновника або внесені йому в касу — ст. 1049 ЦКУ. «Ми домовились, що повернемо, як з’явиться виручка» без руху грошей — це не повернення.
Податки: де саме ховається ризик
Платник податку на прибуток
Отримання і повернення основної суми фінансовий результат не чіпають. Немає доходу класу 7, немає витрат класу 9, немає коригувань у розділі III ПКУ саме на цю операцію. ПДВ немає: це не постачання товарів чи послуг, категорія ЗІР 101.04. Дисконт за довгостроковою ПФД від сторонньої особи йде в доходи/витрати бухобліку і далі в податковий облік без різниць. Від засновника дисконт садять не в дохід, а в капітал — про це в блоці про облік.
Іншими словами: для «звичайного» ТОВ на прибутку ПФД від власника — майже нейтральна операція. Поки ви її не простите і поки не намалюєте процент.
Єдинник груп 1–3
Тут головний капкан усієї теми. Пп. 3 п. 292.11 ПКУ: до доходу не включають суми фінансової допомоги на поворотній основі, отриманої і поверненої протягом 12 календарних місяців з дня отримання, а також суми кредитів. Не повернули на 366-й день — сума стає доходом наступного дня після спливу 12 місяців. І далі єдиний податок із цієї суми. Для групи 3 юрособи це ще й ризик вискочити за річний ліміт доходу.
Рахувати треба від дня фактичного отримання, не від дати договору. Часткове повернення рятує лише в частині повернутого. Залишок через 12 місяців — дохід. Пролонгація договором картину для єдинника не змінює. У практиці схему «повернув у четвер і в п’ятницю взяв знову за новим договором» використовують часто. Формально це два різні 12-місячні відліки. Якщо це виглядає як карусель без реальної зміни економічної суті, перевіряльник може спробувати перекваліфікувати. Я б не будував на цьому бізнес-модель компанії, лише точкове закриття касового розриву.
ФОП на ЄП. Сам собі «засновник» ФОП не є. Перекинути особисті гроші на підприємницький рахунок — це не ПФД від засновника, це власні кошти фізособи. Їх теж краще оформити: або як особисті внески з прозорим призначенням, або як ПФД від іншої людини. Якщо ФОП бере ПФД зовні — те саме правило 12 місяців. Змішали особисте й ФОП без документів — отримаєте спір, чи не є це доходом.
ПДФО, військовий збір, 4ДФ
Основна сума ПФД, яку фізособа дає або отримує, не входить до оподатковуваного доходу. Це пп. 165.1.31 ПКУ. Немає ПДФО — немає й військового збору з цієї суми. Але податковий агент (ТОВ) усе одно показує рух у додатку 4ДФ:
- ознака 197 — компанія видає ПФД фізособі чи ФОП;
- ознака 153 — компанія повертає фізособі раніше отриману від неї ПФД.
Коли засновник дає гроші ТОВ, на вході 4ДФ не заповнюєте. Коли ТОВ повертає засновнику — ставите 153, суму в нарахованому й виплаченому доході, ПДФО й військовий збір нулі. Плутають коди постійно. 197 ставлять на повернення, 153 — на видачу. Потім пояснювальні.
ЄСВ з основної суми ПФД не береться: це не зарплата і не виплата за цивільно-правовим договором на роботи. Якщо допомогу прощають на користь фізособи — це вже інший дохід, з ПДФО і збором. Інша операція, інші коди.
Бухгалтерський облік і дисконтування
Короткострокова ПФД (погашення протягом 12 місяців від дати балансу) живе на субрахунку 685. Отримали: Д-т 301/311 К-т 685. Повернули: Д-т 685 К-т 301/311. Ніякого дисконту. Поточні зобов’язання відображають за сумою погашення, п. 11 НП(С)БО 11.
Довгострокова (понад 12 місяців від дати балансу, дата погашення чітко відома) — субрахунок 505. Тут уже дисконтування за п. 9 НП(С)БО 11. Від сторонньої особи дисконт іде в дохід: Д-т 505 К-т 733, далі амортизація Д-т 952 К-т 505. Від засновника дисконт не в дохід, а у вилучений капітал: Д-т 505 К-т 452. Амортизація тоді теж через капітал: Д-т 452 К-т 505. Це важлива різниця. Засновницька ПФД не повинна «малювати» фінрезультат на рівному місці.
Прострочена допомога дисконтуванню не підлягає. Вона вже поточна: кредитор може вимагати гроші будь-коли. Верховний Суд у постанові від 04.12.2019 у справі № 826/16321/18 сказав прямо: прострочена ≠ довгострокова. Воєнний стан винятків не дав — ЗІР категорія 102.12. Якщо хочете спати спокійніше, ставте в договорі строк до року, повертайте, за потреби відкривайте новий. Так, це зайвий папір. Зате без справедливої вартості, ставки дисконту й суперечки з перевіряльником, яку ставку брати.
Мікропідприємства інколи думають, що спрощена звітність звільняє від дисконту. Не звільняє, якщо облік ведете за НП(С)БО 11. Рахунки можна спростити, природу довгострокового безвідсоткового зобов’язання — ні.
Якщо повертати немає чим
Три розвилки, і вони не взаємозамінні.
- Повернути хоч частину до спливу 12 місяців (для єдинника це критично) і закрити договір. Решту — новим договором, якщо гроші ще потрібні.
- Простити борг додатковою угодою. ПФД стає безповоротною на дату прощення. У компанії виникає дохід (К-т 717). Єдинник включає суму в дохід одразу. Прибутивець — через фінрезультат. Засновник-фізособа нічого «не отримує», тож ПДФО в нього з цього прощення немає. Він просто втратив свої гроші як кредитор.
- Перевести суму в додатковий капітал. Рішення загальних зборів (єдиного учасника), що заборгованість за договором ПФД припиняється внеском до додаткового капіталу без зміни розміру часток. У обліку — з 685/505 на 422. Це вже не допомога, а капітал. Для багатьох ТОВ це чистіший шлях, ніж прощення з доходом. Але рішення має бути справжнім, не «заднім числом на серветці».
Позовна давність за позикою — три роки, ст. 257 ЦКУ. Відлік від дня, коли мали повернути. Спливла давність, компанія списує кредиторку — знову дохід. Чекати три роки «авось розсмокчеться» для єдинника безглуздо: 12 місяців спрацюють набагато раніше за давність.
Окремо: не плутайте прощення з «просто не повертаємо, договір лежить». Без угоди про прощення зобов’язання живе. Для єдинника воно вже встигне стати доходом за п. 292.11, а в балансі все одно висітиме кредиторка. Подвійний біль.
Помилки, які з’їдають нерви на перевірці
- Немає письмового договору, є лише платіжка.
- У договорі немає фрази про безвідсотковість.
- Директор підписав обидві сторони.
- Призначення «поповнення рахунку» / «безповоротна допомога» / «внесок у статут».
- Готівка 80 000 грн одним днем від фізособи.
- Єдинник тримає ПФД 13 місяців і дивується доходу в декларації.
- Строк «до запитання» без жодної дати, плюс нуль руху кілька років.
- Довгостроковий договір на 5 років «щоб не возитися» — і дисконт, якого ніхто не рахував.
- 4ДФ із переплутаними ознаками 153 і 197, або взагалі без рядка на повернення засновнику.
- Проценти «ну символічні 1%» — і вже не ПФД.
Минулого року до мене прийшов власник невеликого ТОВ: на 3 групі, допомога «висить» 14 місяців, договір підписаний ним двічі, у платіжці «поповнення». Податкова ще не приходила. Бухгалтер уже прикинув єдиний податок з усієї суми. Лікували трьома рухами: лист про уточнення призначення, нова довіреність на головного бухгалтера для наступних договорів і рішення про переведення залишку в додатковий капітал. Дешевше, ніж сперечатися з актом. Але нервів з’їло більше, ніж якби зробили нормально з першого дня.
Ще одна жива історія. ФОП на 2 групі перекинув собі на підприємницьку картку 120 000 грн із особистої і підписав «договір ПФД із самим собою». Це взагалі не працює: не можна укласти договір із собою як із двома сторонами. Для ФОП власні кошти заводять як особисті, з призначенням на кшталт «власні кошти, не є доходом». ПФД тут ні до чого.
Що зробити, якщо гроші потрібні вже цього тижня
Не чекайте «як буде час на папери». Порядок такий.
- Вирішіть чесно: ці гроші ви заберете чи вони лишаються в бізнесі назавжди. Від відповіді залежить інструмент.
- Якщо заберете — пишіть договір ПФД. Строк до 11 місяців, без процентів, сума або ліміт, спосіб передачі. Від ТОВ підписує не той, хто дає гроші.
- Платіжка з нормальним призначенням. Готівка — лише в межах 50 000 грн на день з фізособою.
- Поставте в календарі дату «мінус два тижні до 12 місяців». Єдинникам цей нагадувач дорожчий за будь-який CRM.
- Повернення — тим самим каналом, з призначенням «повернення поворотної фінансової допомоги за договором…». 4ДФ з ознакою 153.
- Якщо плани змінилися і гроші лишаються — рішення про додатковий капітал або прощення. Не «забули повернути».
Для більшості невеликих ТОВ на прибутку поворотна фінансова допомога від засновника — нормальний, легальний і відносно дешевий спосіб закрити касовий розрив. Не красивіший за кредит, зате швидший. Він перестає бути нормальним, коли його використовують як вічний безкоштовний капітал, не оформлюють і сподіваються, що «ну це ж свої гроші». Свої — так. Але в компанії вони вже не «просто свої». Вони або позика, або капітал, або дохід. Оберіть одну полицю і покладіть документ. І якщо сума велика або ви на єдиному податку з лімітом, який дихає в потилицю, сядьте з бухгалтером до платежу, не після листа з ДПС.
About the Author
